シンガポールが TP 文書の規定は更新され、その変更点は

1. 適格なTP 文書は作成したという納税者からの声明及び宣言をします。そして
2. その適格なTP文書の写しを添付します。

宣言の部分では、IRAS は特定の形式を指定しません。但し、一般に、宣言の部分には、前年の TP 文書が過去の TP 文書 としての要件を満たしていることの説明を含める必要があります。

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次に、簡易 TP 文書 に関して、IRAS はその準備が同時に行われなければならないことを強調しています。これを証明するには、簡易 TP 文書の作成に適切な日付を含める必要があります。
例えば、2024年度評価の税務申告の期限は 2024 年 11 月 30 日です。簡易化された TP 文書が同時ベースで作成されたことを証明するには、納税者の​​申告書に簡易化された TP 文書の完了日を明確に記載する必要があります。簡易TP文書の完了日は、認定された過去のTP文書に記載された日付ではなく、宣言書に記載された日付となります。

長期融資取引に関する TP 文書のレビューと更新

IRAS は、TP文書 の見直しと更新が関連当事者との長期融資取引に適用されることを強調します。それは、その取引に関与する当事者の事実と状況は時々変化する可能性があるからです。
その変化には、経済状況、担保価値、借り手の財務状況、与信状況、および長期ローンの金利や条件に影響を与える可能性のあるその他の事項の変化が含まれる場合があります。
前年度のTP文書が適格な過去のTP文書となるための要件を満たしている場合、納税者は簡易化されたTP文書の作成を検討できます。

国内融資取引への独立企業間原則の適用

2025 年 1 月 1 日より、IRAS は国内関連会社間の融資取引における事業公平性及び妥当性原則（ 以下PKKUという） または独立企業間原則の適用に関する規定を更新します。この変更により、取引の妥当性を証明するための簡易な手段としての利息制限法は廃止されることになります。

以前は、企業負担となる利息が通常の市場状況下での合理的な利率よりも低かったとしても、企業は支払利息の請求を実際に課される利息に制限することができました。

最新のガイドラインに基づき、2025年1月1日以降に合意された国内関連会社間の融資取引は、2つの条件を満たしていればPKKUに準拠しているとみなされます。

まず、当事者は貸金業を営んでおりません。第 2 に、当事者は金利を決定するために IRAS が設定した指標マージンを適用することを選択する必要があります。この指標マージンは IRAS の公式ウェブサイトで公開され、毎年初めに更新されます。

この変更は、以前のガイダンスで使用されていた公平性手法が合理的な分析を行うのにもはや適切ではないと IRAS が評価したために実施されました。

但し、2025年1月1日前に合意された国内関連会社間の融資取引については、従来の利息制限方式が適用されます。したがって、企業は、特にこれらの規制変更に直面する場合、自社の取引が引き続き公平性の原則に準拠していることを確認するために、より慎重になる必要があります。

金利基準の IBOR から RFR への変換

世界の金融市場で起こっている改革に合わせて、IRASは、銀行間取引金利（IBOR）を参照するすべての商品取引または契約の基準金利の代わりに、リスクのない代替金利（RFR）を使用するよう指示しました。

ちなみに、IBOR は世界中の銀行間金融商品によく使用される参考金利です。

IRAS は、IBOR の代わりに使用できるいくつかの RFR を提案しています。例えば、USD London Interbank Offered Rate（LIBOR）に代わるSecured Overnight Funding Rate （SOFR）など。

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それとは別に、GPB LIBOR の代わりにSterling Overnight Index Average (SONIA) を使用することもできます。また、SGD SOR とシンガポール銀行間取引金利 (SIBOR) の代わりに、Singapore Overnight Rate Average (SORA) を使用できます。

但し、IBOR の移行が重大すぎるとみなされた場合、IRAS はその取引を新しい TP 文書 を必要とする新規ローンとして分類する場合があります。このため、納税者は移行が公平の原則に従っていることを保証する必要があります。納税者は、移行後の RFR と IBOR の間の経済的差異に対処するためにスプレッド調整を検討することもできます。

運転資本調整における金利の利用

一方、納税者に確実性を提供するために、IRAS は運転資本調整 (WCA) の実施における金利の使用に関する規定に関する説明も追加しました。

WCA は、テスト対象当事者と同等の独立当事者との間の運転資本のレベルを比較する TP の調整です。

IRAS は、WCA で使用される金利は、商業ローンの金利や債券利回りなど、テスト対象者と同じ市場で一般的な金利に従わなければならないことを強調しています。納税者が疑問を抱いた場合には、テスト対象者からの実際の資金調達コストで使用される金利の適合性をテストすることもできます。

厳格なパススルーコスト規定の協調

IRAS は、次の 4 つの条件が満たされる場合にのみ、サービス費用を厳密なパススルーコストとみなすことができることを強調しています。

1. サービスは真に関連当事者の利益のためのものです。
2. サービスの料金は商習慣に従って公正に請求されます。
3. サービスプロバイダーエンティティは、価値を付加することなく、支払い代理店としてのみ 機能します。
4. 独立当事者とのサービス契約がグループ サービス プロバイダー エンティティによって実行される場合でも、これらの費用は関連当事者の法的または契約上の義務です。

これら 4 つの条件に加えて、各取引の具体的な事実と状況も考慮する必要があります。現在、電子メールでのやり取りは、厳密なパススルーコスト取引の書面による合意または裏付け文書と見なすことができます。

政府支援に対する移転価格の決定

この新しい規定では、IRAS は納税者が受け取る政府援助に関連する移転価格に関するガイダンスも提供します。納税者はこの支援が同業界の独立した関連社取引に影響を与えるかどうかを検討する必要があると言われます。

援助が経済的に関連しており、比較可能な取引で考慮されている場合、その便益は関連社の移転価格分析に含められるべきであります。

但し、政府の援助はア関連社取引価格に必ずしも影響を与えるわけではないため、その影響を確認するには比較分析が必要です。援助を受けてもリスク配分は変わりませんが、これらのリスクによる悪影響を軽減できます。さらに、納税者はこの支援に関連する情報と会計処理を文書化する必要があります。

一方、一般的に、この更新の目的は、TP 文書 の作成に対するコンプライアンスを向上させることです。その理由は、IRASによると、新しい規定は、特にあらゆる取引がビジネスの公正性と正常性の原則（PKKU）または独立企業間原則に準拠していることを保証する際に、企業により明確な方向性を提供できるガイドとして作成されたためである。

著者のプロフィール

Meiliana、2015 年から MUC コンサルティングに入社した移転価格マネージャーです。主な焦点は、さまざまな業界で移転価格に関する戦略的ガイダンスを提供することです。また、詳細な移転価格文書、つまりローカルファイル、マスターファイル、および国別報告書 (CbCR) 文書の作成にも経験があります。 Meiliana は、シンガポールの事業体向けに TP 文書を作成した経験もあります。さらに、移転価格紛争の解決に関する専門知識も備えています。

Choirunisa Nadilla Safitri は、2 年以上の経験を持つ移転価格コンサルタントです。彼は、シンガポールの企業向けにローカル文書と TP 文書を含むマスター文書を作成した経験があります。 Choirunisa が支援してきたクライアントは、小売、物流、自動車、化学、金融、保険、鉄鋼、自動車など、さまざまな業界から来ています。

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